自貿(mào)港建設(shè)以來(lái)，海南自貿(mào)港相關(guān)稅收政策不斷推陳出新。今年6月10日，《海南自貿(mào)港法》出臺(tái)，該法將此前海南自貿(mào)港優(yōu)惠稅收安排第一次上升為法律，這也是除去香港、澳門(mén)外，國(guó)家層面唯一單獨(dú)為一個(gè)地區(qū)立法，為海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠改策提供了長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的、可持續(xù)的法律保障。

一直以來(lái)，稅收問(wèn)題都是很多企業(yè)和個(gè)人投資者意向海南落戶時(shí)，*關(guān)心也是*不容易弄懂的問(wèn)題，尤其是《海南自貿(mào)港法》及后續(xù)細(xì)化政策。我們今天只聊聊企業(yè)所得稅。

到底海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了點(diǎn)啥？您的企業(yè)是否適用？

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《海南自貿(mào)港法》、《總體方案》及后續(xù)細(xì)化政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下三大類：

以上稅收優(yōu)惠政策的有效期截止2024年12月31日。

哪些企業(yè)適用？

上述三大類稅收優(yōu)惠政策對(duì)適用主體分別作出了不同規(guī)定，具體如下：

15%優(yōu)惠稅率政策適用企業(yè)

企業(yè)包括在海南自貿(mào)港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；

主營(yíng)業(yè)務(wù)為海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。

境外投資免稅政策適用企業(yè)

企業(yè)需要在海南自貿(mào)港注冊(cè)；

企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的產(chǎn)業(yè)。

符合該政策的企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

稅前扣除政策適用企業(yè)

企業(yè)需在海南自貿(mào)港注冊(cè)。

設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所亦可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷(xiāo)政策。

何為實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)？

實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自貿(mào)港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

——《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

今年3月5日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局共同發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》，《公告》明確了企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的細(xì)化判定標(biāo)準(zhǔn)主要分為四種情況。6月21日，國(guó)新辦舉行《海南自由貿(mào)易港法》有關(guān)情況新聞發(fā)布會(huì)，對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的判定條件進(jìn)行了詳細(xì)解讀：（以下內(nèi)容為國(guó)新辦解讀內(nèi)容）

注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。對(duì)于僅在自貿(mào)港注冊(cè)登記，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等任一項(xiàng)不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

換句話說(shuō)，就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)四要素當(dāng)中任何一項(xiàng)不在自貿(mào)港，就不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港。

人員：指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，并且與居民企業(yè)簽訂一年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議。

財(cái)務(wù)：指居民企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行賬戶開(kāi)設(shè)在自貿(mào)港。

資產(chǎn)：指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，并實(shí)際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配。

注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。 2

這種情況屬于總部機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港的跨自貿(mào)港經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，判定實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，主要把握注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)能夠從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)四個(gè)維度實(shí)施對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

實(shí)質(zhì)性管理：對(duì)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)。

實(shí)質(zhì)性控制：對(duì)各個(gè)分支的人、財(cái)、物具有*終決策權(quán)和控制權(quán)。

注冊(cè)在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

這種情況屬于總機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港外的跨自貿(mào)港經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)，判斷自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，主要強(qiáng)調(diào)分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能，具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配的軟硬件支撐條件，并開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，從功能分析的角度強(qiáng)調(diào)，分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工的薪酬和資產(chǎn)總額，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配。

非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，井具備與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。 

這種情形與第三種情形的判斷標(biāo)準(zhǔn)相似，強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能。

何為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)？

截至目前，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版）》和《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本）》。

企業(yè)需根據(jù)上述目錄評(píng)估判定是否屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋Y料主要包括兩方面內(nèi)容：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說(shuō)明；

（2）企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說(shuō)明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說(shuō)明在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含在海南自由貿(mào)易港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

如何進(jìn)入海南市場(chǎng)享受政策？

國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)入海南市場(chǎng)主要分為兩種形式：

一是在當(dāng)?shù)匦略O(shè)企業(yè)并從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；

二是將現(xiàn)有業(yè)務(wù)重組裝入海南新設(shè)公司。對(duì)于第二種形式，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)架構(gòu)和商業(yè)需求，考慮通過(guò)適用企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

來(lái)源：海南國(guó)際經(jīng)發(fā)局